Withholding Tax (WHT) au Cambodge
Withholding Tax au Cambodge — retenues 15 % / 10 % / 6 % / 4 % sur résidents, 14 % sur non-résidents (réduit par convention), déclaration mensuelle GDT.
- Durée
- Retenue mensuelle, déclaration avant le 20-25 du mois suivant
- Difficulté
- Complexe
- Lecture
- 8 min
En 3 puces
- La Withholding Tax (WHT), ou retenue à la source, oblige tout contribuable enregistré au Cambodge à prélever l’impôt sur certains paiements (services, loyers, intérêts, royalties, dividendes) avant de verser le solde au bénéficiaire, puis à le reverser à la GDT .
- Bénéficiaire résident : barème de 15 % (services, royalties, intérêts, management versés à un non-assujetti TVA), 10 % (location de biens), 6 % (intérêts d’un dépôt à terme bancaire) ou 4 % (intérêts d’un compte d’épargne).
- Bénéficiaire non-résident : 14 % forfaitaire sur tout revenu de source cambodgienne — réduit par convention fiscale (DTA) le cas échéant, sur demande.
Qui est concerné
La WHT n’est pas un impôt que vous payez sur vos propres revenus : c’est un impôt que vous retenez sur ce que vous payez à un tiers, en tant qu’agent de retenue. Vous êtes concerné dès lors que vous êtes :
- Une société enregistrée (Co. Ltd., succursale, QIP ).
- Une entreprise individuelle (sole proprietor) enregistrée à la GDT .
- Une ONG ou association enregistrée effectuant des paiements taxables.
À chaque paiement entrant dans le champ, vous prélevez le pourcentage dû, versez le net au prestataire, puis déclarez et reversez la retenue à la GDT le mois suivant.
Barème WHT — bénéficiaire résident
Base légale : Law on Taxation (articles 25 à 26) et Prakas d’application de la GDT . Les taux ci-dessous s’appliquent aux paiements faits à un résident cambodgien.
| Nature du paiement | Taux WHT | Condition |
|---|---|---|
| Services, commissions, management | 15 % | sauf paiement à un assujetti TVA enregistré avec facture TVA valide |
| Royalties, redevances, propriété intellectuelle | 15 % | y compris versées à un particulier |
| Intérêts versés à un particulier / entité non-bancaire | 15 % | sauf intérêts versés à une banque / institution financière enregistrée au KH |
| Location de biens mobiliers ou immobiliers | 10 % | loyer payé à un résident |
| Intérêts d’un dépôt à terme versés par une banque KH | 6 % | titulaire résident, compte à terme (fixed-term deposit) |
| Intérêts d’un compte d’épargne versés par une banque KH | 4 % | titulaire résident, compte non à terme (non-fixed / savings) |
Barème WHT — bénéficiaire non-résident
Tout paiement de revenu de source cambodgienne à un non-résident est soumis à une retenue unique de 14 %. Aucune distinction de barème : le même taux s’applique quelle que soit la nature du revenu.
| Nature du paiement à un non-résident | Taux WHT |
|---|---|
| Intérêts | 14 % |
| Royalties, redevances, loyers, autres revenus de biens | 14 % |
| Dividendes versés à un actionnaire non-résident | 14 % |
| Honoraires de management et services techniques | 14 % |
| Autres revenus de source cambodgienne | 14 % |
Cette retenue de 14 % est en pratique un impôt final pour le non-résident : il n’a pas de déclaration cambodgienne à faire, la retenue solde son imposition de source KH.
Réduction par convention fiscale (DTA)
Le taux de 14 % peut être réduit lorsque le bénéficiaire réside dans un pays ayant signé une convention de non-double imposition (DTA / Double Tax Agreement) avec le Cambodge. La réduction porte typiquement sur dividendes, intérêts, royalties et honoraires techniques, souvent ramenés à 10 % (parfois moins selon la convention et le type de revenu).
Le Cambodge a signé des conventions avec une dizaine de juridictions — notamment Singapour, Thaïlande, Chine, Brunei, Vietnam, Hong Kong, Malaisie, Indonésie, Corée du Sud, Turquie et Macao. Ni la France ni le Royaume-Uni n’ont de convention en vigueur avec le Cambodge ; un bénéficiaire résident de France subit donc le 14 % plein, sans réduction. Voir le guide résidence fiscale.
Déclaration et paiement
La WHT suit le cycle mensuel des déclarations fiscales, comme la TVA et l’impôt sur le salaire ( ToS ) :
- Vous retenez la WHT sur chaque paiement taxable du mois.
- Vous versez le net au bénéficiaire.
- Vous déclarez le total des retenues du mois sur le portail GDT E-Filing.
- Vous reversez la WHT à la GDT avant le 20-25 du mois suivant (la déclaration mensuelle unique regroupe WHT, TVA, ToS, acompte d’impôt sur le revenu).
- Périodicité : mensuelle.
- Deadline : avant le 20 au 25 du mois suivant le paiement (le jour exact dépend du type de contribuable et du calendrier GDT de l’année).
- Canal : portail tax.gov.kh/en/e-service (E-Filing) ou banque partenaire (ABA, ACLEDA, Canadia…).
- Document à conserver : déclaration mensuelle + justificatif de paiement, à archiver 10 ans.
Lien avec les autres impôts
La WHT s’articule avec le reste de la fiscalité d’entreprise :
- Impôt sur les sociétés (Tax on Income) : la WHT que vous subissez sur vos propres encaissements peut, dans certains cas, être créditée sur votre impôt annuel ; la WHT que vous retenez est une dette envers la GDT, pas une charge.
- ToS (impôt sur le salaire) : distinct de la WHT — le ToS vise les salariés, la WHT vise les prestataires et bailleurs. Ne confondez pas un consultant (WHT 15 %) avec un salarié (ToS au barème). Voir le guide ToS.
- Patente : obligation annuelle distincte — voir le guide patente.
- TVA : la facture TVA valide d’un prestataire résident neutralise la retenue de 15 % sur services.
Pièges courants
FAQ
Quelle différence entre WHT et impôt sur le salaire (ToS) ?
Le ToS est retenu sur les salaires versés à vos employés, au barème progressif (0-20 %). La WHT est retenue sur les paiements à des tiers non-salariés : prestataires, bailleurs, prêteurs, actionnaires non-résidents. Un même euro versé n’est jamais soumis aux deux : soit la personne est salariée (ToS), soit elle est prestataire/bailleur (WHT).
Je suis freelance résident : dois-je « payer » la WHT ?
Non, ce n’est pas vous qui la déclarez. C’est votre client (s’il est une société/entreprise enregistrée) qui retient 15 % et vous verse 85 %. Pour éviter cette retenue, enregistrez-vous (patente + TVA) et facturez avec une facture TVA valide : le client n’a alors plus à retenir. Voir la patente.
Le taux non-résident de 14 % est-il toujours réductible par convention ?
Seulement si le bénéficiaire réside dans un pays lié au Cambodge par une convention (Singapour, Thaïlande, Chine, Vietnam, Corée du Sud…) et que la demande d’application a été validée par la GDT avec un certificat de résidence. Sinon, c’est 14 % plein. La France et le Royaume-Uni n’ayant pas de convention, leurs résidents subissent le taux plein.
La WHT sur les intérêts bancaires me concerne-t-elle comme particulier ?
Oui, mais c’est la banque qui la prélève. Sur un dépôt à terme en banque cambodgienne, la banque retient 6 % des intérêts ; sur un compte d’épargne classique, 4 %. Vous percevez les intérêts nets. C’est un impôt final : rien à déclarer de votre côté au Cambodge.
Quand exactement reverser la WHT à la GDT ?
Avec la déclaration mensuelle des impôts, avant le 20 au 25 du mois suivant le paiement (la date exacte dépend de votre catégorie de contribuable). La WHT est incluse dans la même déclaration que la TVA et le ToS — un seul dépôt mensuel sur le portail GDT.
Un cabinet peut-il gérer la WHT pour moi ?
Oui. La WHT fait partie des déclarations mensuelles standards qu’un cabinet comptable local prend en charge (50-200 USD/mois pour une petite société, déclarations TVA + ToS + WHT + acompte + bilan annuel inclus). Pour les paiements transfrontaliers et les demandes de réduction conventionnelle, un cabinet international (DFDL, Acclime, VDB Loi) est recommandé.
Sources (3)
Toutes les informations de ce guide sont sourcées auprès de documents officiels ou de sites gouvernementaux. Date d'accès indiquée pour chaque source.
- Withholding Tax — page dédiée GDT Officiel